日前，十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十九次會(huì)議表決通過(guò)了《中華人民共和國(guó)印花稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)印花稅法）。至此，我國(guó)現(xiàn)行18個(gè)稅種中已有12個(gè)稅種制定了法律，稅收立法再進(jìn)一程。
以稅制平移為總體思路，維持現(xiàn)行稅制框架不變
1988年8月，國(guó)務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《暫行條例》），明確在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書(shū)立或者領(lǐng)受合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿和權(quán)利、許可證照等應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)繳納印花稅。1992年，國(guó)家統(tǒng)一對(duì)上海證券交易所、深圳證券交易所的股票交易征收印花稅。
2013年，《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》提出“落實(shí)稅收法定原則”。為貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院決策部署，推動(dòng)完善稅收法律制度，提高印花稅規(guī)范化、法治化水平，減少自由裁量權(quán)，使稅收征管更加科學(xué)規(guī)范，在廣泛調(diào)研、聽(tīng)取各有關(guān)方面意見(jiàn)并向社會(huì)公開(kāi)征求意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，《中華人民共和國(guó)印花稅法（草案）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)印花稅法（草案））于今年2月27日首次提請(qǐng)全國(guó)人大常委會(huì)審議。
據(jù)財(cái)政部部長(zhǎng)劉昆介紹，1988年至2020年，全國(guó)累計(jì)征收印花稅29199億元。其中，一般印花稅收入12131億元，占比41.55%；證券交易印花稅收入17068億元，占比58.45%；2020年，全國(guó)印花稅收入為3087億元?？梢哉f(shuō)，《暫行條例》施行以來(lái)，印花稅稅制要素基本合理，運(yùn)行比較平穩(wěn)。考慮到這些因素，印花稅法以稅制平移為總體思路，維持現(xiàn)行稅制框架不變，將《暫行條例》和證券交易印花稅有關(guān)規(guī)定上升為法律；同時(shí)，印花稅法根據(jù)實(shí)際情況對(duì)部分內(nèi)容作了必要調(diào)整，適當(dāng)簡(jiǎn)并稅目稅率、減輕稅負(fù)。
今年6月7日，印花稅法（草案）在十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十九次會(huì)議上進(jìn)行二次審議，6月10日印花稅法正式表決通過(guò)，將于2022年7月1日起施行。
20條法條內(nèi)容翔實(shí)，覆蓋五大內(nèi)容
印花稅法共20條，內(nèi)容豐富，規(guī)定了納稅人、征稅范圍、稅目稅率、計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額、稅收優(yōu)惠等多項(xiàng)內(nèi)容——
關(guān)于納稅人范圍，印花稅法第一條第一款即規(guī)定：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書(shū)立應(yīng)稅憑證、進(jìn)行證券交易的單位和個(gè)人，為印花稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納印花稅。”同時(shí)規(guī)定，“在中華人民共和國(guó)境外書(shū)立在境內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納印花稅。”“證券交易印花稅對(duì)證券交易的出讓方征收，不對(duì)受讓方征收。”
關(guān)于征稅范圍，印花稅法明確規(guī)定，是指“所附《印花稅稅目稅率表》列明的合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)和營(yíng)業(yè)賬簿”。
關(guān)于稅目稅率，印花稅法基本維持了現(xiàn)行稅率水平，比如備受關(guān)注的證券交易印花稅稅率在印花稅法中維持不變。同時(shí)，印花稅法對(duì)個(gè)別稅目稅率進(jìn)行了簡(jiǎn)并或減輕稅負(fù)，比如為支持創(chuàng)新發(fā)展，鼓勵(lì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)實(shí)施應(yīng)用，進(jìn)一步落實(shí)減稅降費(fèi)，將商標(biāo)專(zhuān)用權(quán)、著作權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)的稅率從萬(wàn)分之五降低至萬(wàn)分之三；將營(yíng)業(yè)賬簿的稅率由萬(wàn)分之五降為萬(wàn)分之二點(diǎn)五；取消對(duì)權(quán)利、許可證照每件征收5元印花稅的規(guī)定。
關(guān)于計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額，印花稅法第五條分別對(duì)應(yīng)稅合同的計(jì)稅依據(jù)、應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的計(jì)稅依據(jù)、應(yīng)稅營(yíng)業(yè)賬簿的計(jì)稅依據(jù)和證券交易的計(jì)稅依據(jù)都作了明確規(guī)定，并規(guī)定印花稅的應(yīng)納稅額按照計(jì)稅依據(jù)乘以適用稅率計(jì)算。
關(guān)于稅收優(yōu)惠，印花稅法總體上維持了現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策，保留了《暫行條例》中的免稅規(guī)定，并將現(xiàn)行有關(guān)文件中規(guī)定的部分稅收優(yōu)惠政策上升為法律，最終確定了包括應(yīng)稅憑證的副本或者抄本等在內(nèi)的共8種免征印花稅的憑證。其中，為了保證個(gè)人線(xiàn)上和線(xiàn)下交易活動(dòng)稅負(fù)一致，“個(gè)人與電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者訂立的電子訂單”被列為可以免征印花稅的憑證之一。
除此以外，印花稅法還特別規(guī)定，國(guó)務(wù)院可以根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要規(guī)定其他減免稅情形。為了避免授權(quán)過(guò)于寬泛，法條將減免稅情形具體明確為“居民住房需求保障、企業(yè)改制重組、破產(chǎn)、支持小型微型企業(yè)發(fā)展等情形”，同時(shí)要求需報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。
認(rèn)真做好宣傳解讀，制定完善配套規(guī)定
印花稅法的制定，為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量變革、效率變革、動(dòng)力變革提供了法律保障。為了確保印花稅法能夠得到有效實(shí)施，據(jù)了解，接下來(lái)有關(guān)方面將認(rèn)真做好宣傳解讀等工作，抓緊制定完善配套規(guī)定。
許多專(zhuān)家認(rèn)為，制定印花稅法是落實(shí)稅收法定原則的重要任務(wù)之一。印花稅與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)密切相關(guān)，印花稅法的制定有利于完善印花稅法律制度，增強(qiáng)其科學(xué)性、穩(wěn)定性和權(quán)威性，有利于構(gòu)建適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要的現(xiàn)代財(cái)稅制度。而其中一些稅目稅率的調(diào)整，比如商標(biāo)專(zhuān)用權(quán)、著作權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)等稅率的降低，明顯減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)，鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。
同時(shí)，也有很多專(zhuān)家學(xué)者提出，應(yīng)盡快制定配套的制度和措施。在印花稅法（草案）的二審過(guò)程中，有常委會(huì)組成人員對(duì)印花稅的一些具體制度安排提出了意見(jiàn)和建議。但考慮到此次立法主要是將國(guó)務(wù)院相關(guān)稅收暫行條例的規(guī)定平移上升為法律，對(duì)于涉及稅制調(diào)整的內(nèi)容，印花稅法暫時(shí)未作相關(guān)修改。全國(guó)人大憲法和法律委員會(huì)對(duì)此建議由國(guó)務(wù)院及其有關(guān)部門(mén)下一步按照黨中央深化稅收制度改革的要求予以統(tǒng)籌考慮。
對(duì)于二審過(guò)程中收集到的涉及印花稅法法律執(zhí)行的意見(jiàn)，全國(guó)人大憲法和法律委員會(huì)則建議國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)在依法征收印花稅的過(guò)程中認(rèn)真研究采納，完善稅款征收相關(guān)程序。